יחסי הגומלין בין מיסוי רווחי ההון לבין ניכוי הפחת במשטר מיסוי נומינלי סוגיית 'הלכידה מחדש' ('recapture')
(The Link between Capital Gains and Depreciation - The Recapture Issue)

מחקרי משפט ט' (תשנ'ב), 61
9 Bar Ilan Law Studies 61 (1991)

30 Pages Posted: 8 Jul 2016 Last revised: 10 Jul 2016

See all articles by David Gliksberg

David Gliksberg

Hebrew University of Jerusalem - Faculty of Law

Date Written: July 8, 2016

Abstract

מאמר זה דן באחת מאבני היסוד של יחסי הגומלין בין ניכוי הפחת לבין רווח ההון והיא סוגיית הלכידה מחדש ("Recapture"). בטרם נבחן סוגיה זו לעומקה נחזור ונסביר את נקודת המוצא הכפולה, שעליה מושתת מאמרנו ושצוינה בחלק א:

1. תפקיד הפחת הוא החזרת עלות הנכס — "The Capital Recovery Cost"— לאורך תקופת חיי הנכס. 2. ניכוי הפחת בקו ישר — " Straight Line Depreciation" — הוא הניכוי הרצוי מבחינה נורמטיבית. לפיכך יש לנכות מההכנסה הרגילה סכום זהה בכל שנה משנות השימוש בנכס, כך שעלות רכישת נכס ההון תנוכה במשך שנות חיי הנכס.

לדיון בשאלת הלכידה מחדש שתי מטרות: ראשית, במישור העיוני היא מחדדת ומעמיקה את הבנת הזיקה, שבין מיסוי רווחי ההון לבין ניכוי הפחת, ויש לכך חשיבות רבה. שנית, עשויות להיות לה נפקויות בדין הישראלי. לכן, בתחילה (פסקות א - ח ) נדון בבסיס העיוני של הסדר זה ולאחר מכן(פסקה ט) נבחן את השלכותיו האפשריות בדין הישראלי. הלכידה מחדש משמעה המרת רווח ההון, כולו או חלקו, להכנסה רגילה בעת מימוש נכס ההון. מהי ההצדקה ללכידה זו ? מהם התנאים היוצרים את תחולתה ? לכאורה יש לבצע לכידה מחדש בכל אירוע־מס של מימוש נכס הון בר־פחת, כאשר שיעור מס רווח ההון נמוך משיעור המס על ההכנסות הרגילות, מפני שהקטנת עלות הנכס בגובה נכויי הפחת לצורך מס רווח ההון בעת המימוש אינה ״מחזירה״ במלואה למינהל המס את אובדן המס, שאירע בשנות השימוש בנכס עקב ניכויי הפחת, משום ששיעורי המס על רווח ההון נמוכים משיעורי המס על ההכנסות הרגילות. לכן, בחישוב רווח ההון, אנו הופכים (״לוכדים״) להכנסה שוטפת חלק מרווח ההון, בגובה ניכויי ה פחת שנוכו. התוצאה היא שעל רווח ההון הנלכד מוטל מס בשיעור המוטל על הכנסות רגילות, שהוא גבוה, כאמור, משיעור המס על רווח ההון.

Note: Downloadable document is in Hebrew.

Keywords: פחת, רווח הון, לכידה מחדש, נכס, ניכוי, הכנסה, מטרות, מיסוי, ישראל

Suggested Citation

Gliksberg, David, יחסי הגומלין בין מיסוי רווחי ההון לבין ניכוי הפחת במשטר מיסוי נומינלי סוגיית 'הלכידה מחדש' ('recapture')
(The Link between Capital Gains and Depreciation - The Recapture Issue) (July 8, 2016). מחקרי משפט ט' (תשנ'ב), 61
9 Bar Ilan Law Studies 61 (1991). Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2806919

David Gliksberg (Contact Author)

Hebrew University of Jerusalem - Faculty of Law ( email )

Mount Scopus
Mount Scopus, IL 91905
Israel

Register to save articles to
your library

Register

Paper statistics

Downloads
31
Abstract Views
176
PlumX