El desconocimiento de operaciones vinculadas en el ámbito de los Convenios para evitar la doble imposición. Una crítica a la doctrina vertida por la Audiencia Nacional y el Tribunal Supremo

Quincena Fiscal

26 Pages Posted:

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Aitor Navarro

Universidad Carlos III de Madrid

Date Written: june 01, 2017

Abstract

El desconocimiento o modificación de operaciones entre partes vinculadas es una de los aspectos más polémicos que se plantean en el marco de la normativa sobre operaciones vinculadas, en especial en el ámbito internacional. El carácter excepcional de dicha aproximación, aspecto unánime señalado tanto por la doctrina como por parte de los organismos internacionales que han abordado la materia, ha quedado en entredicho por la línea de razonamiento seguida por parte de la Audiencia Nacional y el Tribunal Supremo a partir del caso BICC, una línea que encierra un defectuoso entendimiento en lo referido a la naturaleza de los preceptos de la red española de Convenios para evitar la doble imposición (CDI) equivalentes al art. 9 del Modelo de Convenio OCDE, el funcionamiento del arm’s length principle y la mentada realización de modificaciones sobre las condiciones de las operaciones objeto de revisión a partir de esta normativa. La utilidad de la presente contribución radica en el tratamiento sistemático de los problemas que se plantean en este tipo de casos, para conformar una serie de pautas lógicas de aplicación de estos ajustes sobre las cuales vislumbrar los desaciertos en el tratamiento de la cuestión por parte de nuestros Tribunales.

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The disregard or alteration of controlled transactions is one of the most controversial topics within transfer pricing, especially in what concerns cross-border transactions. The exceptional character of such approach is unanimously sustained both by the doctrine and international organizations that have dealt with the issue. Notwithstanding, the line of reasoning maintained by the Spanish National Court (Audiencia Nacional) and the Supreme Court (Tribunal Supremo) since the BICC case goes against such rationale. A defective understanding on the nature and aim of provisions of the Spanish DTC network equivalent to art. 9 of the OECD Model Tax Convention, the functioning of the arm’s length principle and the adjustment of controlled transactions’ conditions may be derived from decisions on the subject matter. The usefulness of the present contribution lies in the systematic treatment it provides of the issue at hand and the guidance derived from it, in order to build a coherent understanding of transactional adjustments, to criticize the content of the referred decisions by Spanish Courts.

Keywords: Convenios para evitar la doble imposición, operaciones vinculadas, precios de transferencia, principio de plena competencia, desconocimiento de la operación, ajustes transaccionales, Double Tax Treaties, transfer pricing, arm’s length principle, disregard of the transaction, transactional adjustment

JEL Classification: H20, H87, F23, K33, K34

Suggested Citation

Navarro, Aitor, El desconocimiento de operaciones vinculadas en el ámbito de los Convenios para evitar la doble imposición. Una crítica a la doctrina vertida por la Audiencia Nacional y el Tribunal Supremo (june 01, 2017). Quincena Fiscal, Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=

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CL. de Madrid 126
Madrid, Madrid 28903
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